Я гр. Dru .... за попередньою усною домовленістю з гр М. .... , цією довіреністю уповноважую гр.М представляти мої інтереси у АКІБ "..." з питань розпорядження моїм рахунком №....

Для цього надаю йому право одержувати необхідні довідки та документи, робити від мого імені заяви, розписуватися за мене, одержувати грошові суми, розпоряджатися рахунком, закрити рахунок, робити переводи грошових сум , віконати всі дії, які повязані з даною довіреністю.

Частный предприниматель – единщик или наемный работник?
Так получается, что для понимания того, что происходит с единщиками сейчас, при "новом" правительстве, нам необходимо вспомнить то, что было при "старом". Наверное, многие бухгалтера помнят споры по поводу того, как должны облагаться со стороны предприятия доходы, выплачиваемые частным предпринимателям - плательщикам единого налога, проработавшим на предприятии более месяца: как доходы единщиков (то есть не облагаться) или же как наемных работников (со всеми соответствующими налогами и отчислениями).

В 2004 г. эта проблема была решена путем изъятия из Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) п. 1.8:

Физическое лицо, которое зарегистрировалось как субъект предпринимательской деятельности и предоставляет услуги другому лицу (выполняет работы в его пользу) в пределах гражданско-правового договора, приравнивается к наемному лицу с соответствующим налогообложением полученных им доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) на постоянной и регулярной основе на протяжении более чем одного месячного налогового периода и/или получение всех видов выгод, вознаграждений и понесение всех рисков, связанных с таким предоставлением или непредоставлением, таким другим лицом - заказчиком услуг (работ).

Не считается с целью налогообложения наемным физическое лицо, которое перепоручает выполнение указанной трудовой функции третьим лицам как по согласию его работодателя, так и без такого согласия.

Тогда единщикам удалось отстоять свои интересы, и эта норма была исключена с 04.08.2004 г., а вот теперь "новым" правительством делается новая попытка, и в Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законодательные акты Украины" от 25.03.05 г. № 2505-ІV (далее - Закон № 2505) она опять возвращена, но уже в несколько иной редакции (к п. 1.8 добавлен еще один абзац):

Самозанятое лицо - плательщик единого или фиксированного налога, которое предоставляет услуги другому лицу (выполняет работы в его пользу) в пределах гражданско-правового договора, приравнивается к нанимаемому лицу с соответствую-щим налогообложением полученных им доходов как заработной платы, если условия такого гражданско-правового договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) на протяжении больше чем одного календарного месяца за налоговый год.

В данном абзаце п. 1.8 Закона № 889 речь идет о физическом лице, которое зарегистрировалось как СПД (далее - предприниматель) и предоставляет услуги другому лицу (выполняет работы в его пользу). Как видим, налоговый статус этого предпринимателя не имеет никакого значения. Проблем с применением п. 1.8 Закона № 889 однозначно не будет, если предприниматель осуществляет исключительно реализацию товаров, но как только возникают услуги или работы, на горизонте сразу появляется "призрак" наемного лица.

Если детально анализировать новый абзац п. 1.8 Закона № 889, то можно увидеть, что законодатель подразумевает предоставление предпринимателем услуг и работ только на основании одного гражданско-правового договора. Учитывая это, можно предположить, что если ежемесячно заключать новые договора с одним и тем же единщиком на срок меньше одного календарного месяца 1 с указанием в нем точных сроков выполнения и сдачи работ 2 (предоставления услуг), то в этом случае такого единщика не надо будет приравнивать к наемному работнику, особенно, если по каждому отдельному договору он будет выполнять разные работы (услуги).

Пример 1

Предположим, что предприятие хочет заключить с предпринимателем договор на выполнение следующих строительных работ: покраска здания, покраска и ремонт забора, ремонт крыши. В таком случае предприятию желательно получить от предпринимателя предварительную смету по работам, и с учетом уже этого заключить 2-3 договора, по 29 календарных дня, например: в соответствии с договором 1 предприниматель обязан осуществить ремонт крыши; в соответствии с договором 2 - покраску крыши; в соответствии с договором 3 - ремонт и покраску забора.

Но такое предположение нельзя назвать бесспорным, поэтому все-таки необходимо дождаться дополнительных разъяснений.

Второй вариант выхода из сложившейся ситуации можно предложить тем, у кого единщик ежемесячно занят по 1-3 дня. Можно предложить ему выполнить все предусмотренные на год работы в течение, например, 30 дней. Заключить с ним соответствующий договор, а по окончании работ подписать акт приемки выполненных работ. А для того, чтобы не "перегружать" свой бюджет, оплату выполненных работ осуществлять помесячно, например, равными частями (1/12 от общей суммы) в течение года. Это возможно, конечно же, при условии, что такое сокращение срока выполнения работ устраивает обе стороны и не влияет на какие-то технологические особенности предоставления работ (услуг).

Хотелось бы отдельно остановиться на договорах аренды. Иногда физлицо регистрируется предпринимателем (плательщиком единого налога) лишь для того, чтобы сдавать имущество (как правило, недвижимое) в аренду предприятию. Традиционно аренду принято считать услугой. Однако однозначно утверждать это вряд ли можно. Обратимся к статье 901 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ). В нем указано:

По договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязывается по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления опреде-ленной деятельности, а заказчик обязывается оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором.

Но с другой стороны, обратите внимание на такой факт. В соответствии с действующим на сегодня Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. № 400/97-ВР объектом налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности являются, в частности, вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера. Комментируя эту норму, Пенсионный фонд отмечал, что в связи с отсутствием факта выполнения работ (услуг) по условиям договора аренды сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на вознаграждения, выплачиваемые по этому договору не удерживается (см. письмо ПФУ от 23.04.2002 г. № 06/2180), то есть Пенсионный фонд арендные операции не относит к выполнению работ (услуг). Кроме того, приравнивание предпринимателей к наемным работникам на основании второго абзаца п. 1.8 Закона, на наш взгляд, не отвечает содержанию Закона № 889, поскольку ни одной трудовой функции арендодатель не выполняет. Надеемся, что такие аргументы окажутся весомыми для ГНАУ и она не будет "подводить" арендные операции под действие второго абзаца п. 1.8 Закона № 889.

1 Обязательно должно быть предусмотрено, что выполнение работ должно быть закончено, например, через 28 календарных дней, поскольку в самом новом абзаце п. 1.8 Закона № 889, имеется в виду договор, предусматривающий предоставление услуг (работ) на протяжении более чем одного календарного месяца. И в случае, когда в договоре будет указано, что работы должны быть выполнены через 28 календарных дней, но фактически были выполнены через 35 календарных дня, то в таком случае уже необходимо такого предпринимателя приравнивать к наемному работнику.

2 Подписания акта выполненных работ.

1.8. Наймана особа - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавця згідно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно до закону. При цьому усі вигоди від виконання такої трудової функції (крім заробітної плати такої найманої особи, інших виплат чи винагород на її користь, передбачених законодавством), а також усі ризики, пов'язані з таким виконанням або невиконанням, отримуються (несуться) працедавцем.

1.9. Незалежна професійна діяльність - діяльність, що полягає в участі фізичних осіб у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, так само як діяльності лікарів (у тому числі стоматологів, зубних техніків), адвокатів, приватних нотаріусів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів та помічників зазначених осіб або осіб, зайнятих релігійною (місіонерською) діяльністю, іншій подібній діяльності, за умови якщо такі особи не є найманими працівниками чи суб'єктами підприємницької діяльності, які згідно з абзацом другим пункту 1.8 цієї статті прирівнюються до найманої особи.

1.15. Податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону. ( Абзац перший пункту 1.15 статті 1 із змінами, внесеними згідно із Законом N 1958-IV ( 1958-15 ) від 01.07.2004 )

Податковим агентом, зокрема, є фізична особа, що є суб'єктом підприємницької діяльності чи здійснює незалежну професійну діяльність, яка використовує найману працю інших фізичних осіб, щодо виплати заробітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим фізичним особам. ( Абзац другий пункту 1.15 статті 1 із змінами, внесеними згідно із Законом N 1958-IV ( 1958-15 ) від 01.07.2004 )

Гражданско-правовой договор - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей Физические лица могут привлекаться для участия в коммерческой деятельности по следующим гражданско-правовым договорам:
- подряда;
- возмездного оказания услуг;
- поручения;
- комиссии;
- агентирования.

Довольно часто вместо трудовых договоров предприниматель заключает с работниками гражданско-правовые договоры. Можно ли так поступать?
Трудовой договор - это соглашение, сторонами которого всегда являются работник и работодатель. Работник трудится у предпринимателя по определенной специальности, квалификации, должности. Кроме того, работник должен подчиняться внутреннему трудовому распорядку: вовремя приходить на работу и уходить с работы не ранее установленного срока.

За нарушение этих правил предприниматель может привлечь работника к дисциплинарной ответственности. Работодатель в свою очередь обязан выплачивать работнику заработную плату, обеспечить надлежащие условия труда соблюдать требования охраны труда, санитарии и т. п.- Наличие у предпринимателя работника предполагает ведение кадровой документации приказы, личные карточки и т.д.. Заключая трудовой договор, предприниматель приобретает множество обязанностей: предоставить работнику отпуск, выплатить пособие по временной нетрудоспособности, а также все иные гарантии и льготы, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. И, наконец, трудовые договоры необходимо регистрировать в органах местного самоуправления.

Выходит, что заключение с работником трудового договора для предпринимателя процедура все-таки хлопотная. Поэтому бизнесмены начинают искать обходные пути, которыми и являются гражданско-правовые договоры.

Одно из их отличий от трудового договора состоит в том, что по гражданско-правовому договору исполняется четко определенное задание. Предметом таких договоров являются определенные результаты - предметы, работы, услуги, фактические или юридические действия, - получаемые заказчиком от исполнителя.

По гражданско-правовому договору важен не процесс работы, а ее результат, который работник обязан сдать заказчику. Из этого следует, что работник сам организует процесс своей работы. Поэтому устанавливать для него фиксированный рабочий день нельзя. В этом случае совершенно не важно какова продолжительность рабочего дня у такого сотрудника -главное, чтобы к оговоренному сроку работа была выполнена. Проще говоря, работник трудится, например, по договору подряда, ни о какой ответственности за прогулы, опоздания и т.п. даже речи быть не может.
Аналогичная ситуация и с оплатой труда. По гражданским договорам оплата производится исключительно за результат на основании Акта приемки-передачи выполненных работ оказанных услуг. Соответственно отпадает необходимость ежемесячно выплачивать зарплату. Причем размер платы указывается в договоре и не ограничена законодательством.

Работникам, занятым по гражданско-правовым договорам не надо предоставлять отпуск, оплачивать больничные. Правда, бумажной работы и при таком оформлении не избежать. Помимо самого договора понадобятся также и акты приемки-передачи выполненных работ оказанных услуг, документы, подтверждающие оплату и т.п.

Получается, что гражданско-правовой договор намного выгоднее для предпринимателя, чем трудовой. Но вместе с тем работодатели, выбравшие именно этот вид договора, рискуют столкнуться с решением суда, который может признать заключенный с работником договор отнюдь не гражданским, а трудовым. Это возможно, если будет доказано наличие всех признаков трудового договора: постоянное исполнение определенной работы, длительность договора, ежемесячные выплаты вознаграждения.

Суд может сделать это как по требованию трудовой инспекции, так и по настоянию самого работника. Если же это произойдет, то предпринимателю придется предоставить работнику все льготы, предусмотренные Трудовым кодексом РФ. В том числе придется выплатить и все недоплаченные суммы - отпускные, больничные, командировочные и прочие.

Плюс Гражданско-правовых договоров:
1. Сумма договора, порядок выполнения, порядок оплаты, сроки выполнения, штрафные санкции за нарушение и другие условия опеделяются сторонами в договоре.
2. Если нет оплаты за выполненные работы и актов выполненных работ нет налоговых платежей в отличие от трудового договора, где необходимо ежемесячно начислять и уплачивать налоги.
3. При гражданско правовом договоре на оказание услуг нет удержаний в ПФ 33,2%

С суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору удерживается в Пенсионный Фонд - 2% и Подоходный налог - 15% (удерживаеться налоговым агентом, исключение ФЛ-П единоналожник), а также начисляются 33,2% Песионный Фонд, 2,2% в Фонд по безработице.

ПРИМЕР (взят с форума газеты ЧП):

Начислен доход 6024,10
Удержан взнос в Пенсионный фонд 2 % - 120,48
Удержан налог с доходов физлиц 15 % - 903,62
Всего удержаний 1024,10
Начислен взнос в Пенсионный фонд 33,2 % - 2000,00
Начислен взнос в ФСС по безработице 2,2 % - 132,53
Всего начислений 2132,53
К выплате 5000,00